Ce que vous avez laissé au pays : biens, comptes et revenus étrangers dans une déclaration d'impôt suisse (2025)

Points clés

• En tant que résident suisse, vous déclarez vos revenus et votre fortune mondiaux. Déclarer n'est pas la même chose qu'être imposé dessus.
• Un bien immobilier à l'étranger est déclaré, mais non imposé en Suisse. Il fait tout de même monter le taux appliqué à ce que la Suisse impose par ailleurs.
• Une hypothèque étrangère se répartit selon l'endroit où se trouvent vos actifs, et non selon le bien qui la garantit ; les intérêts passifs ne sont déductibles qu'à hauteur du rendement de votre fortune, plus CHF 50'000.
• Utilisez deux cours de change : le cours de fin d'année pour les soldes et les valeurs, le cours moyen pour les revenus encaissés durant l'année. Appliquer un seul cours commode à tout est l'erreur courante.
• Si vous n'avez pas déclaré un compte étranger les années précédentes, ne l'ajoutez pas simplement cette année. Zurich y voit une déclaration ordinaire plutôt qu'une dénonciation spontanée, et l'amende va d'un tiers à trois fois le rappel d'impôtNachsteuerRappel d'impôtITricupero d'impostaL'impôt que le canton peut réclamer ultérieurement lorsqu'un revenu ou une fortune n'a pas été déclaré, avec un effet rétroactif pouvant aller jusqu'à dix ans après la période fiscale, plus les intérêts.Où vous le voyezUniquement si l'office des impôts ouvre une procédure : cela ne fait pas partie d'un dépôt normal.Ouvrir dans le glossaire →.

Déclaré, imposé, ou déterminant pour le taux ?

Trois issues sont possibles. Le tableau indique laquelle s'applique à chaque type d'actif.

Ce que vous avez	À déclarer ?	Imposé en Suisse ?
Compte bancaire étranger	Oui	Oui, le solde comme fortune et les intérêts comme revenu
Titres étrangers	Oui	Oui, la valeur comme fortune et les dividendes comme revenu
Biens immobiliers étrangers	Oui	Non, mais cela augmente votre taux
Loyers d'un bien à l'étranger	Oui	Non, mais cela augmente votre taux
Rente étrangère déjà perçue	Oui	Généralement oui, selon la convention applicable
Hypothèque étrangère	Oui	Déductible proportionnellement à vos actifs suisses
Héritage reçu à l'étranger	Oui	Les avoirs font désormais partie de votre fortune

Les troisième et quatrième lignes causent la plupart des confusions, la section suivante leur est donc consacrée.

Imposé en Suisse

• Compte bancaire étranger, solde comme fortune et intérêts comme revenu
• Titres étrangers, valeur comme fortune et dividendes comme revenu
• Une rente étrangère déjà perçue, selon la convention applicable

Déclaré, mais non imposé ici

• Biens immobiliers étrangers, qui augmentent tout de même le taux appliqué à votre revenu suisse
• Loyers d'un bien à l'étranger, qui augmentent le taux de la même façon
• La valeur locativeEigenmietwertValeur locativeITvalore locativoUn revenu locatif théorique ajouté au revenu imposable des personnes qui habitent un logement dont elles sont propriétaires. Sa suppression a été approuvée et entrera en vigueur le 1er janvier 2029.Où vous le voyezDans la section immobilière, si vous êtes propriétaire de votre logement.Ouvrir dans le glossaire → d'un logement à l'étranger que vous occupez vous-même

Omettre la colonne de droite de votre déclaration ne vous fait rien économiser. Cela ne fait que rendre la déclaration incorrecte.

Biens immobiliers à l'étranger : exonérés, mais pas invisibles

Si vous possédez un appartement ou une maison hors de Suisse, la Suisse ne l'impose pas. Le droit fédéral le dit directement : l'assujettissement est illimité, « mais ne s'étend pas aux entreprises, aux établissements stables ni aux immeubles situés à l'étranger » (LIFDDBGLa loi sur l'impôt fédéral directFRLIFDBundesgesetz über die direkte Bundessteuer : la loi qui régit l'impôt fédéral direct dans toute la Suisse. Presque chaque règle fédérale citée dans un guide en provient, ce qui explique que l'abréviation revienne si souvent à côté d'un numéro d'article.Où vous le voyezDans les citations, sous la forme DBG art. 33 ou similaire. Les sources francophones appellent la même loi LIFD.Ouvrir dans le glossaire → art. 6 al. 1). Le droit d'imposer un immeuble appartient au pays où il se situe, et les conventions suisses suivent systématiquement ce principe.

La Suisse applique l'exonération avec réserve de progressionProgressionsvorbehaltRéserve de progressionITriserva di progressioneLe revenu qu'un autre pays peut imposer est exclu du calcul suisse, mais reste pris en compte pour déterminer votre taux. Vous n'êtes pas imposé dessus deux fois : le reste est imposé à un taux plus élevé.Où vous le voyezUn taux distinct indiqué à côté du montant imposable, sur la décision de taxation.Ouvrir dans le glossaire → (LIFD art. 7 al. 1) : le bien et son loyer déterminent le taux applicable à votre revenu et à votre fortune suisses, puis sortent du montant imposé. Posséder un bien à l'étranger peut ainsi faire monter l'impôt sur votre salaire suisse, alors même que le bien lui-même n'est jamais imposé ici.

Zurich énonce l'obligation clairement : déclarer tous les revenus et toute la fortune, suisses et étrangers, l'office des impôts se chargeant lui-même de la répartition.

1. 1Vous le déclarezLa valeur du bien, et le loyer ou la valeur locative
2. 2L'office des impôts l'attribue à l'étrangerLa Suisse renonce à son droit de l'imposer
3. 3Il continue de compter dans votre tauxVotre revenu et votre fortune totaux déterminent le pourcentage
4. 4Ce pourcentage s'applique à votre revenu et à votre fortune suissesVotre facture d'impôt suisse augmente, le bien lui-même n'est pas imposé ici

Sauter la première étape ne fait pas sauter la dernière. Cela ne fait que rendre la déclaration incorrecte.

Deux précisions découlent de ce qui précède :

• Un bien que vous occupez vous-même porte une valeur locative (Eigenmietwert), qui détermine votre taux de la même façon, même si personne ne vous verse de loyer.
• Un bien resté vide doit tout de même être déclaré. La vacance peut influer sur la valeur ; elle ne supprime pas l'obligation de déclarer.

La Suisse a voté en septembre 2025 l'abolition de la valeur locative, et le Conseil fédéral a fixé le changement au 1er janvier 2029. Cela ne concerne pas les déclarations 2025 à 2028.

Comment se répartit une hypothèque étrangère

Le droit fiscal suisse ne permet pas de déduire intégralement une hypothèque étrangère du revenu suisse. Les dettes et les intérêts passifs sont répartis proportionnellement à la localisation de vos actifs. Si une grande part de votre fortune se trouve dans un bien à l'étranger, la même part de votre dette et de vos intérêts passifs est attribuée à l'étranger, et seul le reste réduit votre revenu imposable suisse.

La répartition ne suit pas le bien sur lequel le prêt est garanti. Une hypothèque inscrite sur votre appartement à l'étranger n'est pas automatiquement une dette étrangère, et un prêt d'une banque suisse n'est pas automatiquement une dette suisse. Le pourcentage découle de la localisation de vos actifs, et ce pourcentage s'applique ensuite à la dette comme aux intérêts.

Une seconde limite s'y ajoute, et elle est fédérale et non cantonale, donc applicable dans tous les cantons : les intérêts passifs privés ne sont déductibles qu'à concurrence du rendement imposable de la fortune au sens des art. 20, 20a et 21 LIFD, augmenté d'un montant de CHF 50'000 (LIFD art. 33 al. 1 let. a). Le guide zurichois reprend la même règle.

Quel taux de change utiliser ?

Ce que vous convertissez	Quel taux
Soldes, valeurs immobilières et valeurs de titres au 31 décembre (fortune)	Le taux de fin d'année
Salaire, loyers, intérêts et dividendes perçus pendant l'année (revenu)	Le taux moyen de l'année

L'AFCESTVL'Administration fédérale des contributionsFRAFCEidgenössische Steuerverwaltung : l'autorité fiscale fédérale. Elle publie les formulaires, les notices et les listes de cours dont se servent les cantons et votre logiciel fiscal, mais ce n'est pas elle qui vous taxe : c'est votre canton.Où vous le voyezMentionnée comme éditeur sur les formulaires et notices fédéraux ainsi que sur la liste des cours.Ouvrir dans le glossaire → (Eidgenössische Steuerverwaltung, l'administration fédérale des contributions) publie les deux taux sur une seule page par période fiscale, sous deux intitulés qui correspondent au tableau : « Devisenkurs (Verkauf) am Ende der Steuerperiode » (le taux de vente au 31 décembre) et « Durchschnittlicher Devisenkurs (Verkauf) der Steuerperiode » (le taux moyen sur la période). Zurich renvoie à la même liste.

L'erreur courante consiste à appliquer un seul taux, celui qui arrange, à tout. Un taux de fin d'année appliqué à un revenu locatif perçu sur toute l'année le surestime ou le sous-estime, selon le sens dans lequel la devise a évolué.

Les comptes à l'étranger ne sont pas privés

Déclarer un compte d'épargne à l'étranger coûte généralement peu : l'impôt sur la fortuneVermögenssteuerImpôt sur la fortuneITimposta sulla sostanzaUn impôt cantonal annuel sur votre fortune nette au 31 décembre. La Suisse impose la fortune alors même que les gains en capital privés sont en général exonérés.Où vous le voyezCalculé à partir des totaux de votre état des titres.Ouvrir dans le glossaire → sur le solde, l'impôt sur le revenu sur les intérêts.

Si vous ne l'avez pas déclaré les années précédentes, ne vous contentez pas de l'ajouter à la déclaration de cette année. Le canton de Zurich est explicite : une déclaration sans mention expresse d'une dénonciation spontanée n'en constitue pas une, et l'amende va alors d'un tiers au triple du rappel d'impôt.

La voie qui l'évite est la dénonciation spontanée (SelbstanzeigeSelbstanzeigeDénonciation spontanée (non punissable)ITautodenuncia (esente da pena)Le fait de signaler à l'office des impôts un revenu ou une fortune non déclaré avant qu'il ne le découvre lui-même. Effectuée dans les règles et une seule fois dans une vie, elle permet d'éviter une sanction ; le rappel d'impôt et les intérêts restent dus.Où vous le voyezUne lettre adressée à l'office des impôts, pas un champ de formulaire.Ouvrir dans le glossaire →), et vous devez indiquer clairement que c'est ce que vous faites. La première est exempte de peine (LIFD art. 175 al. 3) si aucune autorité fiscale n'en a déjà connaissance, que vous collaborez à l'établissement du montant et que vous vous efforcez sérieusement de payer. Vous devez toujours le rappel d'impôt et les intérêts. Une dénonciation ultérieure coûte une amende du cinquième de l'impôt soustrait.

Une dénonciation spontanée est une démarche formelle, aux conséquences pénales si elle est mal faite. Adressez-vous à un avocat fiscaliste suisse ou à votre office des impôts cantonal avant de la rédiger, et non après.

Questions fréquentes

Dois-je déclarer un compte bancaire dans mon pays d'origine ?

Oui. Les résidents suisses déclarent leur fortune mondiale : le solde au 31 décembre comme fortune, les intérêts comme revenu. La Suisse échange en outre des informations sur les comptes avec de nombreux pays.

Mon appartement à l'étranger est-il imposé en Suisse ?

Non. Le pays où il se situe détient le droit d'imposer. Vous le déclarez tout de même, et il détermine le taux appliqué à votre revenu et à votre fortune suisses, si bien qu'il peut faire monter votre impôt suisse sans jamais être imposé ici.

Sources

Les sources ci-dessous étayent les chiffres et les règles fiscales présentés dans ce guide. Les liens permettent de consulter les documents d’origine et leur champ d’application.

1. Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD) art. 6 al. 1 — assujettissement illimité sur le revenu mondial, qui « ne s'étend pas aux entreprises, aux établissements stables et aux immeubles situés à l'étranger » ; art. 6 al. 3 — la frontière internationale suit les principes fédéraux contre la double impositionDoppelbesteuerungDouble impositionITdoppia imposizioneLe fait d'être imposé deux fois sur le même revenu : par deux cantons, ou par la Suisse et un autre pays. La double imposition intercantonale est purement et simplement interdite ; la double imposition internationale est réglée par convention.Où vous le voyezSoulevée lorsque vous avez changé de canton en cours d'année, ou lorsque vous avez un revenu à l'étranger.Ouvrir dans le glossaire → intercantonale, d'où provient la répartition proportionnelle des dettes, et dont la dernière phrase ne retient les pertes subies à l'étranger que pour la détermination du taux (« Dans toutes les autres hypothèses, les pertes subies à l'étranger ne doivent être prises en considération en Suisse que lors de la détermination du taux de l'impôt ») ; art. 7 al. 1 — imposition « au taux correspondant à l'ensemble de leurs revenus », la règle d'exonération avec réserve de progression ; art. 33 al. 1 let. a — la limite des intérêts passifs privés, égale au rendement imposable de la fortune augmenté de 50 000 francs, qui est fédérale et vaut donc dans tous les cantons ; art. 152 — dix ans pour ouvrir la procédure de rappel d'impôt, quinze pour en fixer le montant ; art. 175 al. 3 et 4 — la première dénonciation spontanée est exempte de peine, toute dénonciation ultérieure est sanctionnée au cinquième de l'impôt soustrait — fedlex.admin.ch
2. Loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs (LHIDStHGLa loi sur l'harmonisation des impôts cantonauxFRLHIDITLAIDSteuerharmonisierungsgesetz : la loi qui indique aux 26 cantons quels impôts ils doivent prélever et quelle forme les règles doivent prendre. Elle pose le cadre ; chaque canton fixe encore ses propres taux et nombre de ses plafonds de déduction à l'intérieur de ce cadre.Où vous le voyezDans les citations, sous la forme StHG art. 13 ou similaire, généralement à côté de l'article DBG qui couvre le même point au niveau fédéral.Ouvrir dans le glossaire →) art. 13 al. 1 — l'impôt cantonal sur la fortune porte sur « l'ensemble de la fortune nette », d'où le fait qu'un compte bancaire étranger et une hypothèque étrangère figurent tous deux sur la déclaration — fedlex.admin.ch
3. AFC — taux de conversion pour la période fiscale 2025, comportant à la fois le taux de vente moyen du 1.1.2025 au 31.12.2025 et le taux de vente au 31.12.2025 — estv.admin.ch
4. AFC — la liste officielle des titres et des taux de change (ICTax), source citée par Zurich pour la conversion des devises étrangères — ictax.admin.ch
5. Canton de Zurich — guide officiel de la déclaration 2025 (formulaire 305) : déclarer tous les revenus et toute la fortune, suisses et étrangers, même lorsque le canton n'est pas le seul à imposer, l'office se chargeant de la répartition (page 7) ; convertir les avoirs en devises étrangères aux taux AFC au 31.12.2025 (page 25) ; la limite des intérêts passifs égale au rendement brut de la fortune privée plus CHF 50'000 (page 14) — zh.ch, PDF
6. Canton de Zurich — personnes imposées à la source : le seuil de fortune de CHF 80'000 pour une personne seule / CHF 160'000 pour un couple imposé en commun, et le seuil de CHF 3'000 pour les autres revenus — zh.ch
7. Conseil fédéral — décision du 1er avril 2026 fixant l'entrée en vigueur de l'abolition de la valeur locative au 1er janvier 2029 — admin.ch
8. SIFSIFLe Secrétariat d'État aux questions financières internationalesFRSFIStaatssekretariat für internationale Finanzfragen : l'organe fédéral responsable des conventions de double imposition conclues par la Suisse et de l'échange automatique de renseignements financiers avec d'autres pays.Où vous le voyezCité comme source pour savoir quelle convention de double imposition s'applique à un pays donné.Ouvrir dans le glossaire → — conventions de double imposition suisses — SIF, le Secrétariat d'État aux questions financières internationales — sif.admin.ch
9. Canton de Zurich — dénonciation spontanée : une déclaration faite « sans mention expresse de la dénonciation spontanée ne vaut pas dénonciation spontanée et peut entraîner une peine », et lorsque les conditions ne sont pas remplies l'amende va « d'un tiers au triple du rappel d'impôt »; ainsi que la date d'application de la règle sur les pertes immobilières étrangères : « Ab der Steuerperiode 2021 werden die Verluste aus ausländischen Liegenschaften … nur noch satzbestimmend berücksichtigt » — zh.ch